ΑΠΕΙΚΟΝΙΣΗ ΣΤΗ ΔΗΛΩΣΗ ΦΠΑ ΑΜΟΙΒΩΝ ΑΣΦΑΛΙΣΤΩΝ - Απάντηση κ. Μιχελινάκη σε ερώτημα στο από 11/01/2021 σεμινάριο "Η ΔΗΛΩΣΗ ΦΠΑ ΣΤΗΝ ΠΡΑΞΗ"

 ΑΠΕΙΚΟΝΙΣΗ ΣΤΗ ΔΗΛΩΣΗ ΦΠΑ ΑΜΟΙΒΩΝ ΑΣΦΑΛΙΣΤΩΝ

Απάντηση κ. Μιχελινάκη σε ερώτημα στο από 11/01/2021 σεμινάριο "Η ΔΗΛΩΣΗ ΦΠΑ ΣΤΗΝ ΠΡΑΞΗ"

Σύμφωνα με το άρθρο 22 παρ.1 περ. ιθ του κώδικα ΦΠΑ και όπως έχει διευκρινιστεί με το Αρ. Πρωτ: Δ14Β 1103009 ΕΞ 2013 έγγραφο του Υπ. Οικ. και τις ΠΟΛ.333/1.2.1987 και ΠΟΛ.1087/16.03.1998 απαλλάσσονται από το ΦΠΑ οι προμήθειες που λαμβάνουν από την ασφαλιστική επιχείρηση ή την επιχείρηση ασφαλιστικής πρακτόρευσης τα πρόσωπα του άρθρου 1 του ν. 1569/1985 (ΦΕΚ 183 τ. Α) που διαμεσολαβούν στη σύναψη συμβάσεων ιδιωτικής ασφάλισης, ήτοι οι ασφαλιστικοί πράκτορες, οι μεσίτες ασφαλειών, οι ασφαλιστικοί σύμβουλοι και οι συντονιστές ασφαλιστικών συμβούλων. Για το λόγο αυτό οι αμοιβές αυτές καταχωρίζονται στον κωδικό 310 της δήλωσης ΦΠΑ σύμφωνα με την ΠΟΛ.1082/2015.

Με την ΠΟΛ.1056/2002 αναφορικά με την δημιουργία του κλάσματος prorata αναφέρεται ότι «εάν η επιχείρηση εκτός από πράξεις που παραπάνω αναφέρθηκαν, πραγματοποιεί και πράξεις που από τις διατάξεις του ίδιου Κώδικα ΦΠΑ δεν παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης, θα πρέπει να δημιουργήσει το κλάσμα που προαναφέρθηκε, προκειμένου να προσδιοριστεί ο εκπιπτόμενος φόρος των κοινών εισροών, δηλαδή των εισροών που χρησιμοποιήθηκαν για την πραγματοποίηση των πράξεων για τις οποίες παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης, καθώς και για την πραγματοποίηση πράξεων για τις οποίες δεν παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης.

Ως πράξεις για τις οποίες δεν παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης, μπορεί να αναφερθούν κυρίως: α) οι πράξεις του άρθρου 22 του Ν.2859/2000 (π.χ. υπηρεσίες υγείας, εκπαίδευσης, ασφαλιστικές και αντασφαλιστικές εργασίες, μισθώσεις ακινήτων, παράδοση εφημερίδων και περιοδικών από πρακτορεία, εφημεριδοπώλες και λοιπούς λιανοπωλητές κ.λπ.)».

Τέλος στην ΠΟΛ. 1082/2015 αναφέρεται για τον κωδ.312:

«Κωδ. 312: Γράψτε τον κύκλο εργασιών για σκοπούς ΦΠΑ της φορολογικής περιόδου που χρησιμοποιείται για τις ανάγκες διακανονισμού του Φ.Π.Α. των εισροών. Για τον προσδιορισμό του κύκλου εργασιών αφαιρέστε από το σύνολο των εκροών (φορολογητέων, απαλλασσόμενων και εξαιρούμενων) που έχουν περιληφθεί στους κωδικούς 301 έως και 310, τις πράξεις που δεν λαμβάνονται υπόψη για τον υπολογισμό του κύκλου εργασιών για σκοπούς Φ.Π.Α. Ενδεικτικά:

• Την αξία πώλησης επενδυτικών αγαθών,
• Τις εργασίες της παραγρ. 3β' του άρθρου 31 του Κώδικα Φ.Π.Α., εφόσον είναι παρεπόμενες της κύριας δραστηριότητας,
• Τις αυτοπαραδόσεις αγαθών και ιδιοχρησιμοποιήσεις υπηρεσιών,
• Τις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών, ενδοκοινοτικές λήψεις υπηρεσιών (άρθρο 14 παρ. 2 α') συμπεριλαμβανομένων των προκαταβολών που καταβάλατε για τις ενδοκοινοτικές λήψεις των υπηρεσιών σύμφωνα με το άρθρο 14 παρ. 2 α',
• Την αξία των αγορών σύμφωνα με την ΚΥΑ Π2869/1987 και την ΠΟΛ.1128/8.4.1997,
• Την αξία των λοιπών πράξεων λήπτη».

Από τα παραπάνω συνάγεται ότι οι απαλλασσόμενες του ΦΠΑ προμήθειες που λαμβάνουν από την ασφαλιστική επιχείρηση ή την επιχείρηση ασφαλιστικής πρακτόρευσης τα πρόσωπα του άρθρου 1 του ν. 1569/1985 (ΦΕΚ 183 τ. Α) που διαμεσολαβούν στη σύναψη συμβάσεων ιδιωτικής ασφάλισης, ήτοι οι ασφαλιστικοί πράκτορες, οι μεσίτες ασφαλειών, οι ασφαλιστικοί σύμβουλοι και οι συντονιστές ασφαλιστικών συμβούλων αναγράφονται στους κωδικούς 310 και 312 της δήλωσης ΦΠΑ και συμμετέχουν στη δημιουργία κλάσματος prorata.

 ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ